Σύμφωνα με τις διατάξεις του ανωτέρω φορολογικού νόμου, με τις διατάξεις του οποίου αναμορφώθηκε εκ βάθρων ο βασικός νόμος περί φορολογίας εισοδήματος, που ίσχυε δεκαετίες στη χώρα μας (Ν. 2238 / 1994), μεταξύ άλλων τροποποιήθηκαν και οι διατάξεις, βάσει των οποίων αναγνωρίζονται φορολογικά δαπάνες, που πραγματοποιεί μία οντότητα στα πλαίσια των δραστηριοτήτων της.
Ειδικότερα, ορίσθηκε ένας γενικός κανόνας, ότι οι επιχειρηματικές δαπάνες εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα εκάστης διαχειριστικής περιόδου, εφόσον πληρούνται αθροιστικά οι κάτωθι προϋποθέσεις :
- Οι δαπάνες πραγματοποιούνται προς το συμφέρον της επιχείρησης ή κατά τις συνήθεις εμπορικές συναλλαγές της.
- Αντιστοιχούν σε πραγματική συναλλαγή, η αξία της οποίας δεν κρίνεται κατώτερη ή ανώτερη της αγοραίας, με βάση τα στοιχεία που διαθέτει η Φορολογική Διοίκηση.
- Εγγράφονται στα λογιστικά βιβλία της επιχείρησης την περίοδο που πραγματοποιούνται και αποδεικνύονται με κατάλληλα δικαιολογητικά (η έννοια των δικαιολογητικών είναι ευρύτερη των φορολογικών στοιχείων και περιλαμβάνει: στοιχεία που προβλέπονται από τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα, όπως δημόσια ή ιδιωτικά έγγραφα, απολογιστικά στοιχεία, κλπ.)
- Και εφόσον, δεν ανήκουν στον περιοριστικό κατάλογο των μη εκπιπτόμενων δαπανών των άρθρων 23 και 48 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, όπως αυτός ισχύει σήμερα.
Οι μη εκπιπτόμενες δαπάνες είναι οι εξής:
Οι τόκοι από δάνεια, τα οποία λαμβάνει μία επιχείρηση από τρίτους, εκτός από τα τραπεζικά, διατραπεζικά και ομολογιακά δάνεια, που εκδίδουν ανώνυμες εταιρείες, κατά το μέτρο που υπερβαίνουν τους τόκους, οι οποίοι θα προέκυπταν, εάν το επιτόκιο ήταν ίσο με το επιτόκιο των δανείων αλληλόχρεων λογαριασμών προς μη χρηματοπιστωτικές επιχειρήσεις (το επιτόκιο αυτό λαμβάνεται από τις σχετικές δημοσιεύσεις της Τράπεζας της Ελλάδος).
- Κάθε είδους δαπάνη, η οποία αφορά σε αγορά αγαθών ή λήψη υπηρεσιών αξίας άνω των 500 ευρώ, από την ημεδαπή ή την αλλοδαπή, εφόσον η τμηματική ή ολική εξόφληση της δεν έγινε με τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής (έμβασμα, κατάθεση, χρεωστική ή πιστωτική κάρτα, επιταγή κλπ.)
- Οι μη καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές. Οι ασφαλιστικές εισφορές, οι οποίες έχουν καταβληθεί εμπρόθεσμα εντός της νόμιμης προθεσμίας καταβολής τους ή τυχόν παράτασής της, ακόμη και σε επόμενο φορολογικό έτος, εκπίπτουν από τα έσοδα του φορολογικού έτους, το οποίο αφορούν.
- Ασφαλιστικές εισφορές που αφορούν στα έτη 2014 και επόμενα, οι οποίες καταβάλλονται εκπρόθεσμα, εκπίπτουν από τα έσοδα του φορολογικού έτους, στο οποίο κατεβλήθησαν ανεξαρτήτως του έτους, το οποίο αφορούν.
- Κάθε είδους προβλέψεις, με εξαίρεση τις προβλέψεις επισφαλών απαιτήσεων. Για τις προβλέψεις αυτές ισχύουν οι ιδιαίτερες πρόνοιες του άρθρου 26 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος.
- Τα πρόστιμα και οι χρηματικές ποινές, περιλαμβανομένων των προσαυξήσεων (πρόστιμα εκπρόθεσμης καταβολής), που επιβάλλονται εξαιτίας αθετήσεως συμβατικών υποχρεώσεων των επιχειρήσεων ή παραβάσεων διατάξεων νόμου, κλπ.
- Ο φόρος εισοδήματος.
- Το τέλος επιτηδεύματος.
- Οι έκτακτες εισφορές, που επιβάλλονται στα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα.
- Ο φόρος προστιθέμενης αξίας (Φ.Π.Α) που αναλογεί σε μη εκπιπτόμενες δαπάνες, εφόσον δεν είναι εκπεστέος ως Φ.Π.Α. εισροών από το Φ.Π.Α εκροών, με βάση τις διατάξεις του Κ.Ν. 2859 / 2000 περί Φ.Π.Α.
Οι φόροι, που δεν εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα εκάστης διαχειριστικής περιόδου, απαριθμούνται περιοριστικά στις υπόψη υποπεριπτώσεις και κατά συνέπεια, λοιποί φόροι που δεν περιλαμβάνονται σε αυτές εκπίπτουν φορολογικά (π.χ. ΕΝΦΙΑ, τέλη κυκλοφορίας, τέλη χαρτοσήμου, ανταποδοτικά τέλη υπέρ Εθνικής Επιτροπής Τηλεπικοινωνιών και Ταχυδρομείων, κλπ.)
- Το τεκμαρτό μίσθωμα από ιδιοχρησιμοποίηση κατά το μέτρο που υπερβαίνει το τρία τοις εκατό (3%) της αντικειμενικής αξίας του ακινήτου.
- Οι δαπάνες για την οργάνωση και διεξαγωγή ενημερωτικών ημερίδων και συναντήσεων, οι οποίες αφορούν στη σίτιση και διαμονή πελατών ή εργαζομένων της επιχείρησης.
- Οι δαπάνες ψυχαγωγίας.
- Οι προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες.
- Δαπάνες, οι οποίες αφορούν τα ενδοομιλικά μερίσματα που απαλλάσσονται από το φόρο εισοδήματος.
ΣΗΜΕΙΩΣΗ: Το παρόν άρθρο δεν καλύπτει συμβουλευτικούς, αλλά μόνον ενημερωτικούς σκοπούς, και δεν μπορεί ν’ αποτελέσει βάση για περαιτέρω ενέργειες, από πλευράς του αναγνώστη. Aπαιτείται η λήψη εξειδικευμένων συμβουλών.
Η εταιρεία μας δεν φέρει οιαδήποτε ευθύνη για τυχόν ενέργειες των αναγνωστών, βασισμένες στο παρόν άρθρο.