Με το Φ.Ε.Κ. 624/26.02.20, δημοσιεύθηκε η υπ’ αριθμ. Α. 1036 Απόφαση της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων και του Υπουργείου Οικονομικών, με την οποία ρυθμίζονται οι διαδικασίες και οι προϋποθέσεις υπαγωγής στις διατάξεις του άρθρου 5Α, Ν.4172/2013, παρ. 10 περί εναλλακτικής φορολόγησης του εισοδήματος, το οποίο αποκτάται στην αλλοδαπή, φυσικών προσώπων, τα οποία μεταφέρουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα.
Πρόκειται για μια καινοτομία του Φορολογικού Συστήματος της χώρας μας, η οποία θεσπίστηκε με τον πρόσφατο Ν. 4646/2019 και αποσκοπεί στην προσέλκυση επενδύσεων φορολογικών κατοίκων υψηλής οικονομικής επιφάνειας και στην ενίσχυση των δημοσίων εσόδων μέσω εισαγωγής κεφαλαίων στην Ελλάδα, δημιουργίας επενδυτικών μονάδων, δημιουργίας θέσεων εργασίας καθώς και στην αγορά ακινήτων.
Οι κυριότερες διατάξεις εν περιλήψει, είναι οι κάτωθι :
Για τα πρόσωπα αυτά δεν τίθεται από την Ελλάδα συγκεκριμένος χρόνος παραμονής στη χώρα, δηλαδή δεν εξετάζεται η προϋπόθεση της κατοικίας των 183 ημερών στη χώρα.
Οι διατάξεις του άρθρου 5Α είναι ειδικότερες όλων και επομένως υπερισχύουν των διατάξεων, οι οποίες αναφέρονται στη φορολογική κατοικία των φυσικών προσώπων. Οι διατάξεις του άρθρου αυτού ρυθμίζουν αποκλειστικά και μόνον την αντιμετώπιση της φορολογικής κατοικίας κατοίκων αλλοδαπής, οι οποίοι επιθυμούν να ενταχθούν στον εναλλακτικό τρόπο φορολόγησης, ο οποίος θεσπίστηκε στην χώρα μας και αφορά τα εισοδήματα της αλλοδαπής και μόνον.
Εφόσον τα συγκεκριμένα φυσικά πρόσωπα έχουν εισοδήματα από πηγές της ημεδαπής φορολογούνται κανονικά, σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις για τους ημεδαπούς κατοίκους.
Τυχόν καταβληθείς φόρος από τα ίδια αυτά πρόσωπα στην αλλοδαπή, για τα εισοδήματα, τα οποία θα καλύπτονται από τον εναλλακτικό τρόπο φορολόγησης, δεν συμψηφίζεται έναντι οποιοδήποτε φορολογικής τους υποχρέωσης στην Ελλάδα.
Δεν υπάρχει υποχρέωση δικαιολόγησης του εισαγόμενου συναλλάγματος από το εξωτερικό.
Το φυσικό πρόσωπο το οποίο επιθυμεί να μεταφέρει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα, πρέπει να υποβάλλει έως 31.03.εκάστου έτους, σχετική αίτηση υπαγωγής στις διατάξεις του Άρθρου 5Α του Ν.4172/2013, στη Δ.Ο.Υ. Κατοίκων Εξωτερικού και Εναλλακτικής φορολόγησης Φορολογικών Κατοίκων Ημεδαπής (Τμήμα Γ1).
Για να μπορεί το φυσικό πρόσωπο, το οποίο επιθυμεί να μεταφέρει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα, θα πρέπει να πληροί σωρευτικά τις παρακάτω δυο προϋποθέσεις :
Α) Να μην ήταν φορολογικός κάτοικος Ελλάδος για 7 από τα τελευταία 8 φορολογικά έτη και
Β) Να αποδεικνύει, ότι επενδύει ο ίδιος ή συγγενικό του πρόσωπο (σύζυγος ή τέκνα) ή μέσω Νομικού προσώπου, στο οποίο ο ίδιος
κατέχει την πλειοψηφία των μετοχών ή των εταιρικών μεριδίων, επένδυση ύψους τουλάχιστον € 500.000,00 στην Ελλάδα.
Η επένδυση θα πρέπει να ανήκει σε εκείνες (επιλέξιμες), οι οποίες συμβάλουν στην ανάπτυξη της χώρας μας (τουριστική επένδυση,
επένδυση στην ενέργεια κ.λ.π.). Η επένδυση αυτή θα πρέπει να έχει ολοκληρωθεί έως 31.03.2023.
Σημειούται, ότι η τελευταία προϋπόθεση δεν απαιτείται προκειμένου για φυσικό πρόσωπο, το οποίο έχει ήδη αποκτήσει και διατηρεί
άδεια διαμονής για επενδυτική δραστηριότητα στην Ελλάδα (άρθρο 16 του Ν. 4251/2014).
Σε περίπτωση, κατά την οποία δεν προκύπτει από τα αρχεία της Φορολογικής Διοίκησης η κατοικία του φυσικού προσώπου, τότε αυτός υποχρεούται να προσκομίσει Βεβαίωση φορολογικής κατοικίας των τελευταίων 8 ετών, από την αρμόδια υπηρεσία του κράτους, στο οποίο έχει έως τη στιγμής της αίτησης τη φορολογική του κατοικία. Σε περίπτωση κατά την οποία η βεβαίωση αυτή δεν δύναται να εκδοθεί από την αρμόδια φορολογική αρχή του κράτους του, τότε εναλλακτικά, μπορεί να υποβληθούν εκκαθαριστικά δήλωσης φορολογίας εισοδήματος των 8 τελευταίων ετών ή αντίγραφα των σχετικών φορολογικών του δηλώσεων.
Για την απόδειξη της ιδιότητας ‘’συγγενικού προσώπου’’, απαιτείται η προσκόμιση σχετικής βεβαίωσης ή πιστοποιητικού από δημόσια αρχή της ημεδαπής ή αλλοδαπής.
Τα παραπάνω δημόσια έγγραφα για να γίνονται αποδεκτά θα πρέπει να είναι σύμφωνα με τα διεθνή νόμιμα πρότυπα και να φέρουν, είτε σφραγίδα apostille, είτε προξενική θεώρηση, είτε θεώρηση από Ελληνικό Προξενείο. Δεκτά θα γίνονται και επικυρωμένα αντίγραφα αυτών. Μετέπειτα αυτά θα πρέπει να μεταφραστούν μέσω προσώπου ή Υπηρεσίας ή φορέα, ο οποίος διενεργεί επίσημα μεταφράσεις (άρθρο 3).
Η αίτηση υποβάλλεται ακόμη και χωρίς την προσκόμιση των απαιτούμενων δικαιολογητικών, όμως τα δικαιολογητικά αυτά θα πρέπει να υποβληθούν έως την τελευταία εργάσιμη ημέρα εκάστου έτους, το αργότερο.
Παρόλα αυτά δύναται να γίνουν δεκτές υπό προϋποθέσεις αιτήσεις και δικαιολογητικά και πέραν των ημερομηνιών αυτών.
Η υπαγωγή στην εναλλακτική φορολόγηση δεν μπορεί να υπερβεί το χρονικό διάστημα των 15 ετών.
Το φυσικό πρόσωπο έχει δικαίωμα να ζητήσει να συμπεριληφθεί στην εναλλακτική φορολόγηση και συγγενικό πρόσωπο α΄ βαθμού (σύζυγος, ενήλικα τέκνα). Στη περίπτωση αυτή απαιτείται, ο φορολογούμενος, κατά την υποβολή της αίτησης να προσκομίσει έγγραφη βεβαίωση από τα πρόσωπα αυτά, ότι επιθυμούν να υπαχθούν στην εναλλακτική φορολόγηση.
Δεν απαιτείται υποβολή αίτησης υπαγωγής, προκειμένου για ανήλικα τέκνα, τα οποία στερούνται εισοδήματος.
Σε περίπτωση διακοπής της έγγαμης σχέσης μεταξύ συζύγων, παύει και η υπαγωγή των προσώπων αυτών στις σχετικές διατάξεις.
► Από την αρμόδια φορολογική αρχή εκδίδεται έως 30 Ιουνίου εκάστου έτους η σχετική πράξη διοικητικού προσδιορισμού, με την οποία και καταλογίζεται, κατ’ αποκοπήν φόρος ύψους € 100.000,00 ανά έτος. Για τα λοιπά ενταχθέντα στη συγκεκριμένη ρύθμιση πρόσωπα, ο ετήσιος φόρος ανέρχεται σε € 20.000,00 για καθένα εξ αυτών.
Με τις παραπάνω καταβολές, εξαντλείται κάθε φορολογική υποχρέωση του φυσικού προσώπου, για το στην αλλοδαπή προκύψαν εισόδημα.
Επιπλέον, το φυσικό πρόσωπο απαλάσσεται από φόρο κληρονομιών ή δωρεών περιουσίας, η οποία βρίσκεται στην αλλοδαπή.
Το εντασσόμενο φυσικό πρόσωπο στις διατάξεις του άρθρου 5Α του Ν. 4172/2013, εφόσον σε κάποιο φορολογικό έτος και το αργότερο μέχρι την τριακοστή πρώτη (31) Δεκεμβρίου του έτους αυτού, δεν καταβάλλει ολόκληρο το οριζόμενο κατ’ αποκοπήν ποσό φόρου, παύει να υπάγεται στις διατάξεις του εν λόγω άρθρου από το οικείο φορολογικό έτος και εφεξής φορολογείται για το παγκόσμιο εισόδημα του βάσει των γενικών διατάξεων του Ν. 4172/2013.
► Το φυσικό πρόσωπο δύναται να ανακαλέσει την υπαγωγή του στις διατάξεις της εναλλακτικής φορολόγησης έως τις 31 Μαρτίου εκάστου έτους.
► Το φυσικό πρόσωπο, μετά την υπαγωγή του στην εναλλακτική φορολόγηση, υποβάλλει καθ’ έτος, δήλωση φορολογίας εισοδήματος στην Ελλάδα. Στη δήλωση αυτή συμπεριλαμβάνει μόνο τα εισοδήματα και όχι τα εισοδήματα της αλλοδαπής, μιας και για αυτά έχει υπαχθεί στην εναλλακτική φορολόγηση, οπότε και απαλλάσσεται του φόρου γι’ αυτά στη χώρα μας.
► Μετά το πέρας 3 ετών από την υποβολή της αίτησης υπαγωγής στις διατάξεις του άρθρου 5Α Ν.4172/2013, ο φορολογούμενος πρέπει να προσέλθει στη ΔΟΥ Κατοίκων Εξωτερικού και Εναλλακτικής Φορολόγησης προσκομίζοντας τα σχετικά δικαιολογητικά, με τα οποία αποδεικνύεται η περάτωση της επένδυσης, για την οποία υπήχθη στο καθεστώς της εναλλακτικής φορολόγησης.
► Οι απαιτούμενες επενδύσεις για την υπαγωγή τους στις διατάξεις του άρθρου 5Α Ν.4172/2013, θα πρέπει να έχουν πραγματοποιηθεί από την έναρξη των διατάξεων, ήτοι από 12.12.2019 και εφεξής.
Η ισχύς του παρόντος νόμου αρχίζει από την 26η Φεβρουαρίου 2020.
ΣΗΜΕΙΩΣΗ: Το παρόν άρθρο δεν καλύπτει συμβουλευτικούς, αλλά μόνον ενημερωτικούς σκοπούς, και δεν μπορεί ν’ αποτελέσει βάση για περαιτέρω ενέργειες, από πλευράς του αναγνώστη. Aπαιτείται η λήψη εξειδικευμένων συμβουλών.
Η εταιρεία μας δεν φέρει οιαδήποτε ευθύνη για τυχόν ενέργειες των αναγνωστών, βασισμένες στο παρόν άρθρο.
