(Έχουν ληφθεί υπόψη οι διευκρινήσεις της υπ’αριθμό ΠΟΛ 1056/02.03.2015 απόφασης του Υπουργού Οικονομικών ).
Τα ποσά των προβλέψεων για απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων και οι διαγραφές αυτών, εκπίπτουν για φορολογικούς σκοπούς, ως εξής:
α) για ληξιπρόθεσμες απαιτήσεις μέχρι του ποσού των χιλίων ευρώ (€ 1.000,00), οι οποίες δεν έχουν εισπραχθεί για διάστημα άνω των δώδεκα (12) μηνών, ο φορολογούμενος δύναται να σχηματίσει πρόβλεψη επισφαλών απαιτήσεων σε ποσοστό 100% της εν λόγω απαίτησης, εφόσον έχουν αναληφθεί οι κατάλληλες ενέργειες¹ για τη διασφάλιση του δικαιώματος είσπραξης της εν λόγω απαίτησης,
β) για ληξιπρόθεσμες απαιτήσεις άνω του ποσού των χιλίων ευρώ (€ 1.000,00), οι οποίες δεν έχουν εισπραχθεί για διάστημα άνω των δώδεκα (12) μηνών, ο φορολογούμενος δύναται να σχηματίσει πρόβλεψη επισφαλών απαιτήσεων, εφόσον έχουν αναληφθεί οι κατάλληλες ενέργειες¹ για τη διασφάλιση του δικαιώματος είσπραξης της εν λόγω απαίτησης, σύμφωνα με τον ακόλουθο πίνακα:
| Χρόνος υπερημερίας |
Προβλέψεις |
| Πέρα των 12 μηνών |
50 % |
| Πέρα των 18 μηνών |
75 % |
| Πέρα των 24 μηνών |
100 %
|
γ) Ο σχηματισμός προβλέψεων δεν επιτρέπεται στις περιπτώσεις επισφαλών απαιτήσεων ‘’κατά’’ των μετόχων ή εταίρων της επιχείρησης με ελάχιστο ποσοστό συμμετοχής δέκα τοις εκατό (10%) και των θυγατρικών εταιρειών της επιχείρησης με ελάχιστο ποσοστό συμμετοχής δέκα τοις εκατό (10%), εκτός εάν, για την αξίωση αυτή, υπάρχει εκκρεμοδικία ενώπιον Δικαστηρίου, ή εάν ο οφειλέτης έχει υποβάλει αίτημα κήρυξης σε πτώχευση ή υπαγωγής του σε διαδικασία εξυγίανσης ή σε βάρος του έχει εκκινήσει η διαδικασία αναγκαστικής εκτέλεσης.
Επίσης, δεν επιτρέπεται ο σχηματισμός προβλέψεων για επισφαλείς απαιτήσεις, οι οποίες καλύπτονται από ασφάλιση ή οποιαδήποτε εγγυοδοσία ή άλλη ενοχική ή εμπράγματη ασφάλεια ή για οφειλές του Δημοσίου ή των Ο.Τ.Α. ή για εκείνες, οι οποίες έχουν δοθεί με την εγγύηση αυτών των δημοσίων φορέων.
Η πρόβλεψη επισφαλών απαιτήσεων, μεταφέρεται στα κέρδη της επιχείρησης, εφόσον η απαίτηση:
α) καταστεί εισπράξιμη, ή
β) διαγραφεί.
Απαίτηση δύναται να διαγραφεί για φορολογικούς σκοπούς, μόνον εφόσον πληρούνται σωρευτικά, οι εξής προϋποθέσεις:
α) έχει προηγουμένως εγγραφεί ποσό που αντιστοιχεί στην οφειλή ως έσοδο,
β) έχει προηγουμένως διαγραφεί από τα βιβλία του φορολογούμενου και
γ) έχουν αναληφθεί όλες οι κατάλληλες ενέργειες¹ βάση νόμου για την είσπραξη της απαίτησης αυτής.
ΕΙΔΙΚΕΣ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ:
- Οι τράπεζες μπορούν να εκπίπτουν προβλέψεις επισφαλών απαιτήσεων σε ποσοστό ένα τοις εκατό (1%) επί του ποσού του ετήσιου μέσου όρου των πραγματικών χορηγήσεων, όπως αυτό προκύπτει από τις μηνιαίες λογιστικές καταστάσεις τους.
- Οι εταιρείες χρηματοδοτικής μίσθωσης μπορούν να εκπίπτουν προβλέψεις επισφαλών απαιτήσεων σε ποσοστό μέχρι δύο τοις εκατό (2%) επί του συνολικού ύψους μισθωμάτων, τα οποία προκύπτουν από τις συμβάσεις χρηματοδοτικής μίσθωσης, που έχουν συναφθεί μέσα στη διάρκεια του φορολογικού έτους. Το ποσό αυτό της πρόβλεψης για κάθε φορολογικό έτος, συναθροισμένο με το ποσό της πρόβλεψης, η οποία διενεργήθηκε σε προγενέστερα φορολογικά έτη και εμφανίζεται στα τηρούμενα βιβλία της επιχείρησης, δεν μπορεί να υπερβεί το είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) του καταβεβλημένου μετοχικού κεφαλαίου της εταιρείας.
(¹) Η έννοια των «κατάλληλων ενεργειών» για τη διασφάλιση του δικαιώματος είσπραξης.
Με βάση την αιτιολογική έκθεση του νόμου 4172/2013 ως κατάλληλες ενέργειες για τη διασφάλιση του δικαιώματος είσπραξης, ορίζονται οι εξής :
- Η άσκηση ένδικου βοηθήματος.
- Η αίτηση για λήψη ασφαλιστικών ή αναγκαστικών μέτρων.
- Η σφράγιση επιταγής από την εκδότρια τράπεζα.
- Η κατάθεση όλων των απαραίτητων δικαιολογητικών για την έκδοση διαταγής πληρωμής.
Οι εν λόγω ενέργειες εφόσον έχουν ακολουθηθεί για τη διασφάλιση της απαίτησης της επιχείρησης, δεν χρειάζονται να επαναληφθούν και λαμβάνονται υπόψη για το σχηματισμό προβλέψεων επισφαλών απαιτήσεων, οι οποίες αναγνωρίζονται φορολογικά.
Στην αντίθετη περίπτωση, όπου οι επιχειρήσεις δεν προέβησαν στις προαναφερόμενες κατάλληλες ενέργειες για τη διασφάλιση του δικαιώματος είσπραξης της απαίτησης τους, θα πρέπει να προβαίνουν σε φορολογική αναμόρφωση των προβλέψεων επισφαλών απαιτήσεων, εφόσον σχηματίζονται για τους σκοπούς εφαρμογής του εμπορικού δικαίου, διότι αυτές δεν αναγνωρίζονται φορολογικά.
ΣΗΜΕΙΩΣΗ: Το παρόν άρθρο δεν καλύπτει συμβουλευτικούς, αλλά μόνον ενημερωτικούς σκοπούς, και δεν μπορεί ν’ αποτελέσει βάση για περαιτέρω ενέργειες, από πλευράς του αναγνώστη. Aπαιτείται η λήψη εξειδικευμένων συμβουλών.
Η εταιρεία μας δεν φέρει οιαδήποτε ευθύνη για τυχόν ενέργειες των αναγνωστών, βασισμένες στο παρόν άρθρο.
